ПРОВЕРЯЕМЫЕ ВОПРОСЫ И ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ

 

Основными задачами Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее-Фонд), его территориальных органов при проведении проверок являются проверка соблюдения законодательства о государственном социальном страховании и принятие предусмотренных законодательством мер к плательщикам (субъектам) и должностным лицам, допустившим его нарушение.

В соответствии с возложенными на Фонд полномочиями, Фондом и его территориальными органами производятся проверки:

1) правильности начисления обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей, своевременности их уплаты в полном объеме;

2) обоснованности и правильности использования средств на выплаты по государственному социальному страхованию и на санаторно-курортное лечение и оздоровление;

3) правильности заполнения и своевременности представления государственной статистической отчетности;

4) правильности и своевременности представления сведений, необходимых для ведения персонифицированного учета, профессионального пенсионного страхования;

5) использования по назначению средств государственного социального страхования, направляемых на финансирование выплаты трудовых и профессиональных пенсий, пособий, других расходов в установленных законодательством случаях.

 

За 2010 год  Фондом проведено 4820 проверок субъектов хозяйствования по вопросам государственного социального страхования. В результате проверок доначислено платежей на сумму 1010,3 млн. рублей и пеней на сумму 115,8 млн. рублей. Привлечено к административной ответственности 1293 должностных и юридических лиц. Сумма штрафов составила 1150,4 млн. рублей.

Результаты проверок свидетельствуют о повторяющихся нарушениях действующего законодательства, регулирующего вопросы государственного социального страхования.

 

Типичные нарушения, допускаемые плательщиками

при проверках органами Фонда

 

1.Неправильное определение объекта для начисления

обязательных  страховых взносов.

Излишне начислены обязательные страховые взносы:

- на сумму выплат, превышающую 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (нарушена ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь", (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон об обязательных страховых взносах);

- на пенсионное страхование в размере 28 % суммы заработной платы инвалида II группы (нарушена ст. 4 Закона об обязательных страховых взносах);

- на сумму материальной помощи, оказанную в связи с тяжелой болезнью (под тяжелой болезнью следует понимать временную утрату трудоспособности более 2 месяцев подряд, или установление группы инвалидности) (нарушен п. 13 Переченя видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие <Белгосстрах>, утвержденного постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от 25.01.1999  № 115 (с изменениями и дополнениями) (далее - Перечень));

- на сумму материальной помощи, оказанную работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет (нарушен п. 13 Перечня);

- на выплаты в пользу учащихся, допущенных к прохождению оплачиваемой производственной практики, не работающих по трудовым договорам (нарушена ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII "Об основах государственного социального страхования"(с изменениями и дополнениями);

- на сумму денежной помощи, выплаченной в размере месячной стипендии молодому специалисту, получившему высшее образование и принятому на работу в соответствии с распределением (денежная помощь оказана в соответствии с п. 26 Положения о распределении выпускников учреждений образования, получивших профессионально-техническое, среднее специальное или высшее образование, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.12.2007 № 1702, с учетом последних изменений от 23.07.2010 № 1095), (нарушен п. 13 Перечня).

Суммы обязательных страховых взносов и иных платежей, излишне поступившие в Фонд, подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, при отсутствии задолженности - в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд.

Недоначислены обязательные страховые взносы:

- на выплаты, произведенные работникам в связи с 55-летием (продолжившим трудовую деятельность) (нарушена ст. 2 Закона об обязательных страховых взносах и п. 10 Перечня).

 

На основании п.п. 15, 16, 17 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 "О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты", (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение об уплате), на сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляются пени в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей.

 

За неполную уплату обязательных страховых взносов предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст. 11.54 Кодекса Республики Беларусь <Об административных правонарушениях> (далее - КоАП) в размере 20 % доначисленной суммы платежей.

 

Плательщики обязаны представить форму ПУ-3 (тип формы "корректирующая"), отразив правильные суммы выплат и обязательных страховых взносов.

 

2. Неправильное определение объекта для начисления взносов

   на профессиональное пенсионное страхование.

        Излишне начислены взносы на профессиональное пенсионное страхование:

- на сумму выплат, превышающую 3-кратную величину среднемесячной заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на профессиональное пенсионное страхование должны быть уплачены (нарушен п. 2 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 № 322-З "О профессиональном пенсионном страховании" (далее - Закон № 322-З));

- на выплаты, произведенные в месяце, в котором работники не были заняты работой в особых условиях труда (нарушен п. 2 ст. 7 Закона № 322-З);

- на сумму пособия по временной нетрудоспособности (нарушен п. 2 Перечня);

- на сумму, причитающуюся за дни трудового отпуска, когда они следовали непосредственно за днем, не связанным с работой в особых условиях труда (нарушены п. 2 ст. 7 Закона № 322-З).

 

Излишне перечисленные в Фонд суммы взносов на профессиональное пенсионное страхование засчитываются в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, а при ее отсутствии - возвращаются плательщику в течение 10 рабочих дней после подачи им заявления (часть 2 п. 24 Положения об уплате).

Недоначислены взносы на профессиональное пенсионное страхование:

- на сумму, причитающуюся за дни трудового отпуска, когда они следовали непосредственно за днем работы в особых условиях труда (нарушены п. 2 ст. 7 Закона № 322-З).

На основании п.п. 15, 16, 17 Положения об уплате на сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляются пени в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей.

За неполную уплату взносов на профессиональное пенсионное страхование предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст. 11.54 КоАП в размере 20 % доначисленной суммы платежей.

 

Плательщики обязаны представить индивидуальные сведения на профессиональное пенсионное страхование по форме ПУ-6 (тип формы "корректирующая"), отразив правильные сведения о периодах работы в особых условиях труда, суммы выплат и взносов на профессиональное пенсионное страхование.

 

3. Нарушения при уплате обязательных страховых взносов и (или)

  взносов на профессиональное пенсионное страхование.

Неуплата в установленный срок обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование.

Сроки уплаты обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование установлены п.п. 4, 7, 8, 9 Положения об уплате.

Неуплата в установленный срок обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование влечет административную ответственность, в соответствии со ст. 11.54 КоАП, в размере 20 % доначисленной суммы указанных платежей.

 

 Неполная уплата в установленный срок обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование.

Сроки уплаты обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование установлены п. 4 Положения об уплате.

Неполная уплата в установленный срок обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование влечет административную ответственность, в соответствии со ст. 11.54       КоАП в размере 20 % доначисленной суммы указанных платежей.

 

Важно знать.

С 2011 г. Указом Президента Республики Беларусь от 24.12.2010 № 676 "О внесении изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40" установлена периодичность внесения платежей в Фонд раз в квартал для организаций со средней численностью работников за календарный год до 100 человек включительно.

Ответственность, предусмотренная ст. 11.54. КоАП, не применяется:

- в случае представления субъектом хозяйствования в банк платежного поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд в установленный срок и помещения его (без последующего отзыва) в картотеку в полной сумме по причине отсутствия на счете плательщика средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме;

- если платежное поручение на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд представлено в банк и частично оплачено в установленный срок, а оставшаяся сумма помещена в картотеку (без последующего отзыва) по причине отсутствия средств на расчетном счете субъекта хозяйствования.

 

4. Нарушения при назначении и выплате пособий

   по временной    нетрудоспособности.

При проверке правильности назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности наиболее часто встречаются нарушения пп. 9, 27, 32, 33, 44 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 № 1290, с учетом последних изменений от 29.07.2010 № 1128 (далее - Положение).

 

Согласно п. 9 Положения пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием назначаются на период с первого дня утраты трудоспособности до дня ее восстановления или установления инвалидности.

ПРИМЕР

Работник представил листок нетрудоспособности в связи с заболеванием за период болезни с 07.09.2010 по 13.12.2010. Освидетельствование в МРЭК проводилось с 13.12.2010 по 14.12.2010 и работнику была установлена III группа инвалидности. Бухгалтерией предприятия листок нетрудоспособности оплачен по 13.12.2010 включительно. В результате нарушен п. 9 Положения (следовало оплатить по 12.12.2010 - до дня установления инвалидности. Днем установления инвалидности является день подачи документов во МРЭК).

Излишне выплаченная сумма пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с п. 53 Положения органами Фонда не принимается к зачету.

На основании п.п. 15, 16, 17 Положения об уплате на сумму не принятых к зачету расходов начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты.

 

Согласно п. 27 Положения временная нетрудоспособность считается непрерывной (для исчисления пособия), если период освобождения от работы по листкам нетрудоспособности длится непрерывно или с перерывами на нерабочие дни по графику работы работника и в указанный период не наступили обстоятельства, влияющие на размер пособия, или новый случай временной нетрудоспособности.

Пример

Работник представил листки нетрудоспособности в связи с заболеванием с 06.12.2010 по 10.12.2010 и с 13.12.2010 по 20.12.2010 в связи с травмой вследствие непроизводственных причин (в быту) (11 и 12 декабря - выходные дни). Бухгалтерией предприятия листки нетрудоспособности оплачены как два случая нетрудоспособности. В результате нарушен п. 27 Положения (случай считается непрерывным, и следовало оплатить в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности (с 6 по 10 декабря и за 13 декабря), и в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности (с 14 по 20 декабря)).

Организацией произведена доплата пособия по временной нетрудоспособности.

 

Согласно п. 32 Положения:

- в заработок для исчисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые согласно законодательству начисляются обязательные страховые взносы.

В соответствии со ст. 41 Уголовно-исполнительного кодекса Республики Беларусь от 11.01.2000 № 365-З пособие по временной нетрудоспособности осужденному исчисляется из заработка за вычетом удержаний в размере, установленном приговором суда. Удержания производятся из заработной платы по месту работы осужденного за каждый отработанный месяц независимо от наличия к нему претензий по исполнительным документам. Удержания производятся со всей суммы заработка без исключения из этой суммы налогов и других платежей.

 

Пример

Работнику, осужденному к исправительным работам по месту работы, бухгалтерией организации пособие по временной нетрудоспособности исчислялось из его заработка без вычета удержаний в размере, установленном приговором суда.

Излишне выплаченная сумма пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с п. 53 Положения органами Фонда не принимается к зачету.

На основании п.п. 15, 16, 17 Положения об уплате на сумму не принятых к зачету расходов начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты.

- премии включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости. Если в месяце, за который исчисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику работы, указанные премии при исчислении пособий учитываются пропорционально отработанному времени в данном месяце.

Пример

Работнику в декабре выплачена премия по итогам работы за ноябрь в сумме 100 000 руб. В декабре он отработал 17 рабочих дней из 23 рабочих дней по графику работы. Бухгалтерией организации при исчислении пособий премия включалась в заработок за декабрь полностью. В результате нарушен п. 32 Положения (следовало пропорционально отработанному времени в декабре).

Излишне выплаченная сумма пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с п. 53 Положения органами Фонда не принимается к зачету.

На основании п.п. 15, 16, 17 Положения об уплате на сумму не принятых к зачету расходов начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты.

- выплаты за дни освобождения от работы, которые исключаются из подсчета при исчислении согласно п. 35 Положения пособий в заработок для исчисления пособий не включаются.

Пример

Работник представил листок нетрудоспособности со 2 по 10 декабря 2010г. С 8 по 26 ноября он находился в трудовом отпуске. Бухгалтерией организации для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в заработок ноября включена сумма отпускных. В результате нарушен п. 32 Положения (согласно п. 35 Положения в число рабочих дней, на которые делится заработок, не включаются периоды освобождения от работы в связи с трудовым отпуском).

Пример

Работник представил листок нетрудоспособности со 2 по 10 декабря 2010 г. С 8 по 26 ноября на предприятии оформлен простой с выплатой заработной платы в порядке, установленном законодательством. Бухгалтерией организации для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в заработок ноября включена оплата простоя. В результате нарушен п. 32 Положения (согласно п. 35 Положения в число рабочих дней, на которые делится заработок, не включаются периоды освобождения от работы в связи с простоем не по вине работника).

Излишне выплаченная сумма пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с п. 53 Положения органами Фонда не принимается к зачету.

На основании п.п. 15, 16, 17 Положения об уплате на сумму не принятых к зачету расходов начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты.

 

Согласно п. 33 Положения работникам, у которых в течение 2 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, или в месяце их наступления, имел место прием на работу, пособия исчисляются из заработка за период работы со дня указанных изменений до начала временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

 

Пример

Работник принят на работу 15.10.2010. Он представил листок нетрудоспособности за период болезни с 03.12.2010 по 10.12.2010. Бухгалтерией предприятия пособие по временной нетрудоспособности исчислено из заработка за октябрь и ноябрь. В результате нарушен п. 33 Положения (следовало исчислить из заработка за период с 15 октября по 2 декабря, т.е. со дня приема на работу до дня начала временной нетрудоспособности).

 

Излишне выплаченная сумма пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с п. 53 Положения органами Фонда не принимается к зачету.

На основании п.п. 15, 16, 17 Положения об уплате на сумму не принятых к зачету расходов начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты.

 

Согласно п. 44 Положения максимальный размер пособий, за исключением пособий по беременности и родам, исчисленных индивидуальным предпринимателям и лицам, выполняющим работы по гражданско-правовым договорам, за календарный месяц по каждому месту работы устанавливается в размере трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

 

Пример

Работник представил листок нетрудоспособности в связи с заболеванием с 1 по 17 декабря 2010 г. В связи с временной нетрудоспособностью работник пропустил 12 рабочих дней из 22 рабочих дней по графику работы. Размер пособия по временной нетрудоспособности составил 2 530 940 руб. Трехкратная величина средней заработной платы рабочих и служащих в республике в ноябре составила 4 353 021 руб. (1 451 007 × 3). Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составил 2 374 380 руб. (4 353 021 руб. / 22 дней × 12 дней). Бухгалтерией организации ограничение пособия трехкратной величиной не произведено. В результате нарушен п. 44 Положения (следовало пособие по временной нетрудоспособности оплатить в размере 2 374 380 руб.).

Излишне выплаченная сумма пособия по временной нетрудоспособности (156 560 руб.) в соответствии с п. 53 Положения органами Фонда не принимается к зачету.

На основании п.п. 15, 16, 17 Положения об уплате на сумму не принятых к зачету расходов начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты.

Также плательщики обязаны представить форму ПУ-3 (тип формы "корректирующая"), отразив правильные размеры пособий по временной нетрудоспособности. В случае оплаты излишне выплаченных сумм пособий за счет плательщика (переплаченные суммы не удержаны с получателя пособия) данные выплаты являются социальными льготами, и на них в соответствии с законодательством следует начислить обязательные страховые взносы и представить корректирующую форму ПУ-3.

 

5. Нарушения при представлении документов

персонифицированного учета

1. По представлению формы ПУ-1 <Анкета застрахованного лица>.

- несвоевременное представление формы ПУ-1 (тип формы - регистрация)  при принятии на работу физического лица, не имеющего свидетельства государственного социального страхования;

- несвоевременное представление или непредставление формы ПУ-1 (тип формы - изменение анкетных данных) в случае изменения анкетных данных, содержащихся в документе, удостоверяющем личность или других сведений.

Нарушен п. 14 Правил индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 июля 1997 г. № 837 (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.03.2009 № 398) (далее - Правила).

- регистрация в системе персонифицированного учета лиц, не имеющих документа, удостоверяющий личность.  

Нарушен п. 8 Правил.

2. По представлению формы ПУ-2 <Сведения о приеме и увольнении>.

- несоответствие сведений, указанных в форме ПУ-2 "Сведения о приеме и увольнении, сведениям, указанным в приказах о приеме на работу и увольнении с работы.

Нарушены п. 10 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 31.12.2009 № 159 (далее - Инструкция о порядке заполнения форм ДПУ).

3. По представлению формы ПУ-3 <Индивидуальные сведения>.

- заполнение одной формы ПУ-3 по застрахованным лицам, выполнявшим работы по нескольким гражданско-правовым договорам в одном отчетном периоде (год);

Нарушен  п.18 Инструкции о порядке заполнения форм ДПУ.

- отражение в форме ПУ-3 сумм пособий по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, пособий в связи с рождением ребенка, пособий женщинам, ставшим на учет в государственных организациях здравоохранения до 12ти-недельного срока беременности;

Нарушен п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм ДПУ.

- непредставление формы ПУ-3 с видом деятельности <ДЕТИ> на лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет;

Нарушен п. 19 Инструкции о порядке заполнения форм ДПУ.

- неверное отражение сумм пособий по временной нетрудоспособности и отпускных, переходящих с одного месяца на другой(ие) месяц(ы) (отражаются не в месяце, за который они начислены, а в месяце выплаты);

 Нарушены п.п. 4,6 Справки о заработке для исчисления пенсии, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.11.2007 № 148.

- неотражение (непредставление) в разделе 2. <Дополнительные сведения о стаже> формы ПУ-3 периода временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем.

Нарушен п. 20 Инструкции о порядке заполнения форм ДПУ.

За непредставление должностным или иным уполномоченным лицом или индивидуальным предпринимателем в установленные сроки документов, отчетов, сведений или иных материалов, подлежащих представлению в соответствии с законодательством Республики Беларусь, либо представление таких документов, отчетов, сведений или иных материалов, содержащих заведомо недостоверные сведения, предусмотрена административная ответственность по ст. 23.16 КоАП - в размере от 4 до 20 базовых величин.